כיצד תושבי חוץ יכולים לקבל פטור מתשלום מס בישראל?‎

תושבי חוץ זכאים לתנאי מס מיטיבים במישורים מסוימים, על מנת לעודד השקעת הון זר בכלכלה הישראלית (אם כי במצבים מסוימים, הם נמצאים בנחיתות ביחס לנישומים ישראלים). במאמר זה נעבור על פטורים ממס מהם נהנים תושבי חוץ, ונראה כיצד תושבי חוץ יכולים לקבל פטור מתשלום מס בישראל.

מאילו פטורים נהנים תושבי חוץ

המושג תושב חוץ מוגדר בפקודת מס הכנסה ובפסיקה, לפי שני מבחנים עיקריים מבחן כמותי של ימי שהייה ומבחן מהותי של מרכז החיים. על פי תיקון 168 לפקודה, אדם ששהה מחוץ לישראל לפחות 183 ימים בכל אחת משתי שנות מס רצופות, ושמרכז חייו לא היה בישראל, ייחשב תושב חוץ. מרכז החיים נבחן לפי קשרים משפחתיים, כלכליים וחברתיים, ובית המשפט העליון חזר והדגיש כי מדובר במבחן מהותי ולא רק טכני.

תיקון 132 לפקודת מס הכנסה קבע כי תושב ישראל חייב במס על הכנסותיו מכלל מקורותיו בעולם, ואילו תושב חוץ חייב במס רק על הכנסות שמקורן בישראל. עוד נקבע כי תושבי חוץ פטורים ממס רווחי הון על מכירת ניירות ערך הרשומים למסחר בבורסה בישראל, כל עוד הרווח אינו נובע ממפעל קבע של התושב בישראל. בהמשך הורחב הפטור גם לניירות ערך של חברות ישראליות הנסחרים בבורסות מחוץ לישראל (בנאסדק למשל). בנוסף, הוענק פטור ממס רווחי הון על השקעות ישירות בחברות עתירות מו"פ, בכפוף לתנאים שנקבעו בתקנות, וניתנו פטורים להשקעות באמצעות קרנות הון סיכון.

חשוב להדגיש כי עסקאות מקרקעין בישראל אינן פטורות ממס לתושבי חוץ. תושב חוץ שמוכר דירה בישראל חייב במס שבח לפי חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג–1963, ובניכוי מס במקור לפי סעיף 170 לפקודת מס הכנסה. יחד עם זאת, אמנות מס בין ישראל למדינות אחרות עשויות לאפשר זיכוי מהמס ששולם בישראל במדינת המושב, ובכך להפחית את חבות המס הכוללת.

פטור ממס על הכנסות פסיביות

תושבי חוץ נהנים מפטור ממס על ריבית מפיקדונות במטבע חוץ, בתנאי שהפיקדון אינו רשום בספרי מפעל קבע בישראל, שהריבית אינה נובעת ממשלח יד או מעסק, ושבעלי הפיקדון כולם הם תושבי חוץ. עוד ניתן פטור על השקעות בקרנות נאמנות פטורות, בהתאם לחוק הקרנות. פטורים אלו נועדו לעודד הזרמת הון לישראל ולהקל על משקיעים זרים בניהול נכסיהם.

פטורים מיוחדים במקרים של ירושה ומתנות

כאשר מדובר בהעברת ירושה מתושב ישראל ליורש שהוא תושב חוץ, ההעברה פטורה מניכוי מס במקור, כל עוד היא מתבצעת בהתאם לצו ירושה או צוואה. עם זאת, במדינות שונות חלים מיסי עיזבון או ירושה, ולכן היורש עשוי להידרש להציג אישור על דיווח לרשויות המס במדינתו. לגבי מתנות, הרפורמה קבעה כי פטור ממס רווח הון יחול רק על מתנות הניתנות לתושב חוץ, ולא לקרוב שאינו תושב חוץ, מתוך מטרה למנוע ניצול לרעה של ההסדר.

ניכוי מס במקור מתשלומים לתושבי חוץ

סעיף 164 לפקודת מס הכנסה ותקנות ניכוי מס במקור מחייבים כל תשלום מתושב ישראל לתושב חוץ לעבור דרך מנגנון ניכוי מס במקור. ברירת המחדל היא ניכוי בשיעור של 25% ליחיד או שיעור מס חברות (נכון ל־2025 עומד על 23%) לחברה. עם זאת, קיימים שלושה מסלולים לקבלת פטור או שיעור מופחת: אישור פרטני מפקיד השומה, או העברות הוניות למדינות אמנה בהתאם לרשימה סגורה של מטרות. מסלול נוסף הוא הצהרה על טפסים ייעודיים במקרים המוגדרים בחוק. למשל קבלת החזר מס על דיבידנד רגיל, כאשר המס שולם על ידי חברה תושבת חוץ (ההנחה תהיה בהפחתה לשיעור מס על דיבידנד ישראלי. סעיף 163 לפקודת ממס הכנסה).

יתרונות למשקיע הזר בהשקעה בישראל

מדיניות הפטורים וההקלות מעניקה לישראל יתרון תחרותי בהשוואה למדינות אחרות. האפשרות להשקיע בבורסה המקומית, בקרנות נאמנות או בחברות מו"פ, תוך פטור ממס רווחי הון או ריבית, הופכת את ישראל ליעד אטרקטיבי במיוחד עבור משקיעים בינלאומיים. לצד זאת, מערך האמנות למניעת כפל מס מבטיח שיתוף פעולה בין המדינות ומפחית חשש לחיוב כפול.

על מנת ליהנות מהאפשרויות לתושבי חוץ, אתם צריכים עורך דין

המסגרת החוקית בישראל מעניקה לתושבי חוץ שורה של פטורים והקלות, בעיקר בתחומי שוק ההון וההשקעות הפיננסיות. לעומת זאת, בעסקאות נדל"ן הפטורים מוגבלים הרבה יותר. חשוב להכיר את ההבחנות, להבין את התנאים המדויקים ולפעול באמצעות ייעוץ משפטי ופיננסי מקצועי. כך ניתן לנצל את מלוא הזכויות ולהימנע מחשיפה לחיובי מס מיותרים.

אלי שמעוני, משרד עורכי דין בהרצליה ובתל אביב, עוסק בתחום האזרחי/מסחרי ובייצוג תובעים ונתבעים. פנו אלינו בכל שאלה ונשמח לסייע.
במייל: [email protected], טלפון: 09-8669556, 03-5507155.
האמור לעיל הינו בגדר מידע כללי בלבד ואינו בא להחליף ייעוץ ו/או חוות דעת משפטית הדרושה, בדרך כלל, טרם נקיטת הליכים משפטיים.